Dia 08 - Oficina 1 - Texto 3 A tributação como fator de desenvolvimento do país
Tributo como instrumento de desenvolvimento
regional: a (i)legitimidade das contramedidas dos Estados no âmbito da guerra fiscal de ICMS
Lucas Bevilacqua
Procurador do Estado de Goiás, Mestrando em
Direito Econômico, Financeiro e Tributário pela Faculdade de Direito do Largo
São Francisco (USP) e membro-pesquisador do Instituto Brasileiro de Direito
Tributário (IBDT)
Declaro para os devidos fins tratar-se de
trabalho inédito autorizando sua publicação.
Tributo como instrumento de desenvolvimento
regional: a (i)legitimidade das contramedidas dos Estados no âmbito da guerra fiscal de ICMS
Lucas Bevilacqua
Procurador do Estado de Goiás, Mestrando em
Direito Econômico, Financeiro e Tributário pela Faculdade de Direito do Largo
São Francisco (USP) e membro-pesquisador do Instituto Brasileiro de Direito
Tributário (IBDT)
RESUMO: Propõe-se
o presente trabalho a analisar a legitimidade das contramedidas editadas em
face dos incentivos fiscais unilaterais de ICMS. Em uma primeira secção
localiza-se o assunto a partir do perfil constitucional do ICMS na Constituição
de 1988.A partir de tais premissas
reporta-se ao cenário atual da guerra fiscal de ICMS analisando-se a
(i)legitimidade das contramedidas empreendidas pelos Estados ditos
prejudicados. Conclui-se encontrar o federalismo brasileiro num quadro de
autodestruição enquanto aguarda a realização de uma verdadeira reforma tributária.
PALAVRAS-CHAVE: incentivos fiscais- ICMS – contramedidas
dos Estados- glosa de créditos- reforma tributária.
ABSTRACT: This work
proposes to examine the legitimacy of states´ countermeasures regarding unilateral
tax incentives of ICMS. In a first section is showed the rules of ICMS in the
1988 Constitution. From these the present work relates the current fiscal war
scenario analyzing the illegitimacy of states´ countermeasures.In conclusion, brazilian
federalism is in a self-destruction scenario waiting for a real tax reform.
Sumário: 1. Introdução; 2. Regime jurídico do
ICMS e reforma tributária; 3. O front da guerra
fiscal; 4. A (i)legitimidade das contramedidas no âmbito da Guerra fiscal; 5. Da
(in)competência dos Estados na glosa de créditos e usurpação de poderes de
declaração de eventual inconstitucionalidade, 6. Conclusão, 7. Referências.
1. Introdução:
Ante a ausência de uma efetiva política nacional de desenvolvimento
regional, os Estados da federação brasileira, a partir da década de 80,
lançaram-se a busca de investimentos empresariais com o fito de promover a
industrialização de seus territórios utilizando-se como ferramenta principal a
concessão de incentivos fiscais de ICMS.
A
maioria desses incentivos fiscais, no entanto, foram concedidos
unilateralmente, isto é, a revelia do Conselho Nacional de Política Fazendária
(CONFAZ); ignorando o regime jurídico previsto na Lei Complementar nº24/75 a
prever deliberação unânime dos demais Estados perante o CONFAZ, estava
deflagrada a guerra fiscal[1].
Desde
então o federalismo brasileiro, que ainda encontra-se a busca de um modelo
de federação[2],
enfrenta um cenário de conflito horizontal de competências caracterizado
por medidas e contramedidas dos Estados ditos prejudicados: glosa de créditos,
apreensão de mercadorias etc.
Neste
cenário o presente trabalho se propõe a analisar a legitimidade das da glosa de
créditos pelos Estados de destino em contramedida aos incentivos fiscais
concedidos a revelia do CONFAZ.
2. Regime
jurídico do ICMS e Reforma Tributária:
Com
origem no Imposto de Vendas e Consignação (IVC), posteriormente transformado em
Imposto de Circulação de Mercadorias (ICM) naReforma Tributária da EC
nº 18/65, o ICMS foi concebido como Impostos sobre Valor Agregado (IVA).
Diante dos problemas surgidos nas transações interestaduais e a cumulatividade
do então Imposto de Vendas e Consignações (IVC) - que se caracterizava por ser
um imposto plurifásico “em cascata” - foi substituído, com a Emenda
Constitucional nº18/65, pelo Imposto de Circulação de Mercadorias (ICM)
adotando-se a técnica da não-cumulatividade que já vigorava no imposto sobre
consumo, hoje IPI, desde 1958 sob inspiração do IVA Francês[3].
Com a
Constituição Federal de 1988 o ICM foi substituído pelo Imposto de Circulação
de Mercadorias e prestação de Serviços (ICMS) estabelecendo-se para as
operações interestaduais (art.155, §2°, VIII) um critério misto a combinar o
princípio da origem com o princípio do destino a prever que o contribuinte
credita-se do imposto cobrado no Estado de origem perante o Estado de destino, in
verbis:
VII- em relação às operações e prestações
que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado,
adotar-se-á:
a)alíquota interestadual, quando o
destinatário for contribuinte do imposto;
VIII- na hipótese da alínea a do inciso
anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto
correspondente a diferença entre a alíquota interna e a interestadual.
Tal sistemática dá azo à
guerra fiscal entre os Estados subnacionais que utilizam-se do ICMS como
instrumento de política fiscal para atração de investimentos privados mediante
a prática de incentivos fiscais unilaterais, isto é a revelia do CONFAZ
(art.155, §2°, XII, g).
Dentre
outras mudanças necessárias em sede de ICMS Ricardo LOBO TORRES[4] indica
as seguintes: adoção exclusiva do princípio da origem nas saídas interestaduais[5], combate
à extrafiscalidade através da vedação de isenções e outras renúncias fiscais
com vistas a obter-se neutralidade econômica e evitar-se guerra fiscal interna
e, por fim, a estruturação da base de cálculo e das alíquotas de forma a
propiciar justiça interestatal.
Uma
das sugestões da doutrina a fim de romper-se com a distorção do conflito de
competências tributárias entre os Estados conferindo-se harmonização ao sistema
seria por meio da eliminação do tratamento diferenciado existente entre as
operações internas e operações interestaduais adotando-se o princípio da origem
de forma pura.[6]
Do
histórico das últimas propostas de Reforma Tributária constata-se que
inicialmente todas continham alterações quanto a tributação sobre o consumo;
inalterada desde a EC nº18/65- a verdadeira reforma tributária na
história brasileira.
As
propostas de emenda constitucional (PEC) nº175/95 e nº41/03, de iniciativa dos
presidentes Fernando Henrique Cardoso (FHC) e Lula, respectivamente, acenaram
para federalização da competência impositiva do ICMS federal sem
extinguir, no entanto, a competência administrativa e judicial dos
Estados-membros e nem mesmo o IPI. Ambas, restaram infrutíferas.
Encontra-se
em curso no Congresso Nacional conjunto de propostas de Reforma Tributária
(PECs nos 45/2007, 91/2007, 98/2007, 106/2007, 129/2007, 165/2007, 166/2007,
167/2007, 219/2008, 225/2008, 226/2008, 227/2008, 230/2008, 233/2008 e
242/2008) relatadas conjuntamente pelo Deputado Federal Sandro Mabel, sob o
texto base da PEC 233/08.
A
PEC nº233, de iniciativa do Governo Federal, prevê um novo ICMS de competência
conjunta dos Estados e Distrito Federal com uma unificação da legislação. Ao
Senado Federal incumbirá a fixação de alíquotas e apreciação das propostas de
um “novo CONFAZ”.
3. O front
da guerra fiscal de ICMS:
Dentre
as variadas causas da guerra fiscal: crise financeira dos Estados, busca
de investimentos diretos, marketing político dos governadores, mote da
geração de empregos, etc. se encontra a ausência de uma efetiva política
nacional de desenvolvimento regional (PNDR).
Do
histórico da política de desenvolvimento regional[7]
colecionam-se escândalos da corrupção no governo federal, com destaque às
Superintendências Regionais (SUDECO, SUDAM e SUDENE) - que acabaram por extintas
(Lei n°8.029/90 e MP n°2.145/01) diante da costumeira prática de desvio de
recursos públicos; recentemente recriadas por meio das Leis Complementares nº
124, 125 e 129, respectivamente.
A
prática generalizada dos Estados da federação de concessão de incentivos
fiscais de ICMS a revelia do CONFAZ implica efeitos deletérios dentre os quais o
enfraquecimento do federalismo, a queda global de arrecadação, prejuízo à livre
concorrência ante aos lucros artificias praticados, etc.
Na
busca de investimentos os Estados instalaram um leilão de vantagens (race to
the botton[8])
por meio do qual cada ente da federação engendra uma sistemática de forma a
tornar-se mais atrativo para o investidor privado.
Por
meio de tais atrativos inaugura-se um leilão de vantagens entre os entes
federados. Desencadeia-se, assim, uma guerra em que poucos ganham e quase
todos perdem[9]considerando que há uma perda global de arrecadação diante da prática de
uma renúncia deliberada de receitas tributárias.
Repercussão
outra no âmbito da guerra fiscal é o prejuízo à dinâmica da economia a
considerar a artificialidade dos lucros das sociedades empresárias
beneficiárias[10],
em até 100%, capazes de desestruturar aquelas situadas noutros Estados gerando,
assim, prejuízo à livre concorrência[11].
Já
com vistas a frear o ímpeto dos Estados e busca de equilíbrio nas finanças
públicas inseriu-se na Lei de Responsabilidade Fiscal (LC nº101/00) importante
instrumento de controle de renúncia de receitas tributárias através da
exigência de estudos de prévio impacto financeiro-orçamentário e medidas de
compensação (art.14).[12]
Encontram-se
em curso perante o Supremo Tribunal Federal dezenas de ações diretas de
inconstitucionalidade[13] (ADI`s)
com objetivo da declaração de inconstitucionalidade das lei veiculadoras dos
programas de incentivos fiscais concedidos a revelia do CONFAZ.
O
Supremo Tribunal Federal possui jurisprudência reiterada pela
inconstitucionalidade de tais atos normativos sendo, no entanto, poucos os
casos de medida cautelar deferida.
Dado o
princípio da presunção de constitucionalidade tais atos normativos continuam a
ostentar plenos efeitos o que tem dado ensejo ao exercício de autotutela pelos
Estados ditos prejudicados que se encontram a adotar como contramedida a glosa
de créditos nas operações interestaduais desconsiderando a incidência do
tributo cobrado no Estado de origem passando a tributar a operação
integralmente.
A
questão que se apresenta é a seguinte: qual
a legitimidade da atuação da autoridade administrativa de determinado Estado da
federação em afastar a aplicação de lei de outro Estado que se encontra a
conceder incentivo fiscal unilateral sob alegação de
inconstitucionalidade?
4. A (i)legitimidade das contramedidas dos Estados no âmbito da guerra fiscal
O
Estado de São Paulo, pioneiramente, inaugurou a adoção de medidas retaliatórias
aos programas de incentivo dos demais Estados da federação por meio de ato do
Secretário da Fazenda (Resolução SF nº52/93) estabelecendo a vedação de
apropriação de crédito de ICMS em operação interestadual efetuada por sociedade
empresária beneficiária de incentivos fiscais unilaterais.[14]
Sob
o argumento do prescrito no art.155, §2º, XII, g, CF, o coordenador da
administração tributária da secretaria da fazenda do Estado dos negócios da
fazenda de São Paulo editou o comunicado CAT nº36/2004, publicado em 31 de
julho de 2004, com a seguinte ementa: “Esclarece sobre a impossibilidade de
aproveitamento dos créditos de ICMS provenientes de operações ou prestações
amparadas por benefícios fiscais de ICMS não autorizados por convênio nos
termos da LC nº24/75.”
O
Estado de São Paulo invoca ainda como supedâneo do ato administrativo o
dispositivo do art.8°, I, da LC n°24/75, que prevê que “a inobservância da lei acarretará a nulidade do
ato e a ineficácia do crédito fiscal atribuído ao estabelecimento recebedor da
mercadoria”.
No
entanto, referido dispositivo não foi recepcionado pela Constituição Federal de
1988[15] eis que
as hipóteses de exceção ao princípio da não cumulatividade são taxativamente
aquelas previstas na Constituição, nos termos do art.155, §2º, II, a, e na lei
complementar (art.23, LC nº87/96) não havendo, portanto, vedação ao direito de
crédito no caso de concessão de incentivo sem amparo em convênio.
O
próprio Tribunal de Justiça do Estado de São Paulo possui jurisprudência no
sentido da “impossibilidade de negativa do direito ao crédito
de ICMS pela pessoa política que se julgue prejudicada”.[16]
Tal
quadro de guerra fiscal rompe com a técnica constitucional da não-cumulatividade
tornando a incidência do ICMS cumulativa o que implica prejuízos nefastos a
livre concorrência. De acordo com
Misabel Derzi[17] o
princípio da não-cumulatividade “foi adotado exatamente para que se evitassem
interferências indevidas na formação dos preços e distorção na concorrência”.
Nas
lições de Schoueri[18]a livre-concorrência diz respeito a
própria existência do mercado, o qual, nos termos do art.219 do texto
constitucional, integra o patrimônio nacional. Na adoção de contramedidas aos incentivos
fiscais unilaterais ocorre um agravamento das nefastas conseqüências da guerra
fiscal alcançando repercussões ainda maiores na livre-concorrência (art.170,
IV, CF). De acordo com Fernando Facury Scaff “um dos requisitos para o exercício da livre concorrência...é que
os tributos sejam economicamente neutros para que não venham a distorcer os
preços praticados pelas empresas dentro de um mesmo mercado relevante”[19];
refere-se justamente ao princípio da neutralidade concorrencial dos impostos
que está a indicar que a política fiscal não deve intervir de modo a prejudicar
o mecanismo concorrencial de mercado exigindo uma abstenção do Estado.
Indica ainda Scaff que o princípio
da neutralidade concorrencial dos impostos é um consectário do princípio da
isonomia fiscal (art.150, II, CF) podendo ser inferido também, ainda que
remotamente, do princípio da uniformidade dos tributos (art.151, I, CF).
A
propósito da compreensão do princípio da neutralidade no texto constitucional
Brazuna, ao analisar o dispositivo do art.146-A, traz interessante entendimento
da neutralidade como limitação ao poder de tributar “não se admitindo que a ação arrecadadora do Estado provoque ela,
própria, desequilíbrios na concorrência.”[20]
O
novel dispositivo inserido com a Emenda Constitucional nº42/2003 é indicado por
Scaff como a mais recente tentativa de restringir a guerra fiscal: “Nesta
situação poder-se-á enquadrar tanto as normas compensatórias antidumping a serem propostas pela
União, que visam reduzir os efeitos da guerra fiscal internacional, quanto
através da lei complementar, tentar evitar a guerra fiscal entre os Estados.[21]”
A
partir disso quaisquer medidas com o fito de prevenir desequilíbrios da concorrência
eventualmente existentes diante da concessão de incentivos fiscais unilaterais
devem ser implementadas mediante lei complementar, isto é ato de caráter
nacional, nos termos do 146-a, da Constituição.
De
outro lado posiciona-se Brazuna a indicar que a resolução da guerra fiscal não
se dará com a criação de medidas compensatórias ou de retaliação de qualquer
tipo, quanto ao menos na veiculação de normas tributárias indutoras, mas, sim
com a aplicação rigorosa da lei.[22]
De
qualquer modo o quadro de guerra fiscal que se apresenta é calamitoso
demandando resposta rápida dos congressistas sob o risco de erosão total das
relações federativas considerando a violação flagrante também às regras de
competência tributária, conforme se verifica a seguir.
5. Da (in)competência dos
Estados na glosa de créditos e usurpação de poderes de declaração de eventual
inconstitucionalidade:
Além da
violação à técnica constitucional da não-cumulatividade - alçado para alguns[23],
inclusive, ao status de princípio constitucional - tem-se que a
estratégia empreendida pelos Estados de Minas Gerais, Mato Grosso, Rio de
Janeiro e São Paulo constitui rompimento das regras de competência
constitucionalmente estabelecidas.
Ao dado
de determinado Estado proceder à renúncia de suas receitas não outorga, jamais,
sua competência tributária aos demais pela própria característica da rigidez do
Sistema Tributário Nacional e indelegabilidade da competência tributária, in
verbis: o não-exercício da competência tributária não a defere a pessoa
jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha
atribuído (art.8º, CTN).
A
prática de glosa de créditos pelos Estados de destino nas operações
interestaduais não encontra respaldo no ordenamento jurídico em função da
incompetência tributária dos Estados ditos prejudicados o que se encontra a ferir
as rígidas regras de discriminação de competências[24]
formuladas pela Constituição Federal, encontrando-se tais Estados a usurparem
não só da competência dos Estados de origem da mercadoria, como também, da
atribuição exclusiva do Poder Judiciário em declarar a inconstitucionalidade
das leis veiculadoras dos incentivos fiscais unilaterais[25].
O Estado de
São Paulo, além de estar a agir em violação frontal ao princípio da
não-cumulatividade e das rígidas regras de competência tributária encontra-se a
agir no exercício de auto-tutela usurpando, inclusive, a competência do Poder
Judiciário de declaração de inconstitucionalidade das leis veiculadoras dos
benefícios fiscais unilaterais.
Pelo
fisco paulista o entendimento estabelecido é que quando da prática da glosa de
créditos não há qualquer inferência a legislação de outro Estado, veja:
O que houve foi a simples
constatação factual da concessão unilateral de crédito presumido (incentivo
fiscal) a estabelecimento de outro Estado da federação remetente de mercadorias
para estabelecimento paulista, sendo que sua subsunção ao ordenamento prescreve
a proibição ao contribuinte destinatário de creditar-se do valor correspondente
ao irregular benefício fiscal.
Houve, por parte dos órgãos da
administração ativa e judicante do Estado de São Paulo, simples aplicação da
lei a uma situação específica de irregularidade em face do CONFAZ, cujo efeito
jurídico atinge somente o contribuinte paulista adquirente. De forma alguma
atingiria o ordenamento do Estado onde situado o estabelecimento remetente.[26]
Os
argumentos expendidos não prosperam considerando que a subsunção ao ordenamento
que o autor acima se refere se realiza a partir de um juízo acerca da
constitucionalidade da lei veiculadora do incentivo fiscal. Esta “simples
aplicação da lei a uma situação de irregularidade em face do CONFAZ” demanda
análise percuciente da constitucionalidade da lei veiculadora do incentivo
fiscal.
Não
subsiste a escusa de que ao deixar de aplicar a lei de outro Estado não há
declaração de inconstitucionalidade vez que a moderna legislação em matéria de
processo administrativo tributário orienta-se em sentido exatamente contrário:
“No âmbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos órgãos judicantes
afastar a aplicação ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou
decreto, sob o fundamento de inconstitucionalidade.”[27]
Contramedida
legítima que os Estados ditos prejudicados dispõem é o ajuizamento de Ação
Direta de Inconstitucionalidade sendo vedado o uso de expedientes
administrativos e legislativos com fim de alcançarem efeitos exclusivos de ADI,
conforme entendimento do próprio Tribunal de Justiça do Estado de São Paulo.[28]
Em
um federalismo cooperativo, prescrito desde a Constituição de 1946, não há que
se admitir que entes da federação estejam a editar atos administrativos, ou
mesmo leis, a quebrar com a presunção de constitucionalidade de atos expedidos
por outros Estados.
Na
contramão da jurisprudência estabelecida no Tribunal de Justiça do Estado de
São Paulo o governo
paulista editou recentemente legislação (Lei Estadual nº 13.918/2009 e Decreto
nº 55.437/2010) em respaldo ao Comunicado CAT 36/2004 o que não convalesce a
glosa de créditos de ICMS nas operações interestaduais.
Em
recente decisão o Superior Tribunal de Justiça[29]
se posicionou com propriedade em caso no qual o Estado do Mato Grosso (destino)
encontrava-se a glosar os créditos presumidos concedidos pelo Estado do Mato
Grosso do Sul (origem):
...constatado que o benefício fiscal concedido pelo Estado de origem não
altera o cálculo do imposto devido, mas, apenas, resulta em recolhimento a
menor em face da concessão de crédito presumido, deve ser descontado o
percentual de 12% do ICMS/ST devido ao Estado destinatário. Pensar diferente
resultaria, no caso concreto, na possibilidade de o estado de destino, em
prejuízo ao contribuinte, apropriar-se da totalidade do incentivo fiscal
concedido pelo estado de origem, tornando-o sem efeito, situação essa que
conspira contra a autonomia fiscal dos entes federados, que só pode ser
regulada por norma de caráter nacional.
Da
prática generalizada de concessão de incentivos fiscais unilaterais, que
caracteriza a guerra fiscal, partiu-se para generalização de contramedidas
pelos Estados. A matéria que já aportou no Supremo Tribunal Federal merece análise cautelosa não se encontrando
a inconstitucionalidade dos incentivos fiscais unilaterais a autorizar a
prática de contramedidas pelos Estados ditos prejudicados.
6. Conclusão:
O
ICMS que inicialmente utilizado pelos Estados da federação como instrumento de
desenvolvimento é utilizado hoje, também, como pernicioso instrumento de
retaliação. A postura dos Estados ao empreender a glosa de créditos resultantes
de incentivos fiscais unilaterais constitui grave ofensa a Constituição Federal
por romper com as normas constitucionais da não-cumulatividade,
livre-concorrência, não discriminação geográfica, competência tributária e
separação dos poderes.
Tais
violações instalam um quadro de insegurança jurídica ao contribuinte e erosão
do pacto federativo que obstam o desenvolvimento nacional demandando resposta
urgente por meio de uma verdadeira reforma tributária.
7.
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[1]FERRAZ JÚNIOR. Tércio Sampaio. Guerra Fiscal, Fomento e incentivo
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Machado. Luís Eduardo Schoueri e Fernando Aurélio Zilvetti (coords.). SP:
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[2]COSTA, Alcides Jorge apud in ELALI, André. O federalismo
fiscal brasileiro e o sistema tributário nacional. São Paulo: MP, 2005. p.7
[3]ESTRELLA, André Luiz Carvalho, O Crédito Financeiro do ICMS. Art.
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Regime no IVA do Mercado Comum Europeu, in Caderno Tributário e de
Finanças Públicas, São Paulo, Revista dos Tribunais, nº 50, 2003, p. 41-65.
[4]TORRES,
Ricardo Lobo, É possível a criação do IVA no Brasil?,in Revista
Fórum de Direito Tributário, nº 15, Belo Horizonte, Editora Fórum, 2005.
[5] O autor, no entanto, não ignora que tal sistema carece de
modernização, ampliando-se a equidade no plano do federalismo e aquinhoando-se
melhor, pela harmonização das alíquotas e bases de cálculos, os Estados menos
desenvolvidos.
[6]AMARAL, Antônio
Carlos Rodrigues do, Imposto sobre o Valor Agregado – IVA, São
Paulo, Rumo, 1995. p.165
[7]BERCOVICI, Gilberto. Federalismo e desenvolvimento regional no
Brasil. In SCHOUERI, Luís
Eduardo (coord.). Direito tributário- homenagem a Paulo de Barros Carvalho. São
Paulo: Quartier Latin, 2009. p.890-905.
[8]BRASIL. BNDES. Secretaria para Assuntos
Fiscais. Guerra fiscal: competição tributária ou corrida ao fundo do tacho? In
Boletim Informe-se n. 4. Rio de Janeiro, janeiro de 2000.
[9]CAMARGO, Guilherme B. A guerra fiscal e
seus efeitos: autonomia x centralização. In CONTI, José Mauricio (coord.).
Federalismo Fiscal. Barueri (SP): Manole, 2004, pp. 191-222. Cf. também
VARSANO, Ricardo; FERREIRA, Sérgio G.; AFONSO, José Roberto. Fiscal
competition: a Bird’s eye view. Texto para discussão n. 887. Rio de Janeiro:
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[11]SCAFF, Fernando Facury. Efeitos da coisa julgada em matéria
tributária e livre concorrência. In Revista de Direito Público da Economia.
São Paulo: Editora Fórum, v. 13, p. 141-164, 2006.
[12]BEVILACQUA, Lucas. ICMS e responsabilidade fiscal. Revista de
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[13] OLIVEIRA, Júlio Machado de. ICMS e guerra fiscal: origem, destino,
natureza e extinção do direito ao crédito. In SCHOUERI, Luís Eduardo (coord.). Direito
tributário- homenagem a Paulo de Barros Carvalho. São Paulo: Quartier
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[14]MUSSOLINI JUNIOR, Luiz Fernando. Guerra fiscal: efeitos de
benefícios e isenções entre Estados. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.).
Tributação e processo. São Paulo:
Noeses, 2007. p.400.
[15]Cf. MELO, José Eduardo Soares de. O ICMS, os benefícios fiscais
concedidos unilateralmente por certos Estados, as Medidas de Defesa Judicial e
extrajudicial adotadas por outros Estados e conseqüências para o contribuinte.
In ROCHA, Valdir de Oliveira (coord.) Grandes questões atuais do direito
tributário. vol. 9. São Paulo: Dialética, 2005.
[17]DERZI, Misabel A.M.Aspectos
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Aurélio Zilvetti (coord).Direito
Tributário; estudos em homenagem a Brandão Machado. Coordenadores. São
Paulo: Dialética, 1998. p.138
[18]SCHOUERI, Luís Eduardo. Normas
tributárias indutoras e intervenção economica. Rio de Janeiro: Forense,
2005. p.94
[19]SCAFF, Fernando Facury. ICMS, guerra fiscal e concorrência na venda
de serviços telefônicos pré-pagos. In: Revista
Dialética de Direito Tributário. nº126, p.60-80, 2006. p.78
[20]BRAZUNA, José Luís Ribeiro. Defesa da concorrência e tributação. São
Paulo: Quartier Latin, 2009. p.144
[21]SCAFF, Fernando Facury. Aspectos
financeiros do Sistema de Organização Territorial do Brasil. Revista Dialética de Direito Tributário. São
Paulo. nº112. p.16-31, 2005. p.30
[22] BRAZUNA, José Luís Ribeiro. Defesa
da concorrência e tributação. São Paulo: Quartier Latin, 2009.p.215
MELO, Jose
Eduardo Soares. ICMS- teoria e prática. 11 ed. São Paulo, Dialética,
2009. p.268.
[24] SCHOUERI, Luís Eduardo. Discriminação de Competências e Competência
Residual. In: Fernando Aurélio Zilveti; Luis Eduardo Schoueri. (Org.). Direito Tributário: Estudos em Homenagem a
Brandão Machado. São Paulo: Quartier Latin, 1998. p. 82-115.
[25] BEVILACQUA, Lucas. ICMS e Guerra fiscal. Revista de Direito da Procuradoria Geral do Estado de Goiás. Goiânia:
CEJUR, nº 24, v.1, p.101-118, 2009.
[26]SIMÕES, Argos Campos Ribeiro. O princípio da não-cumulatividade no
ICMS e suas restrições. In SANTI, Eurico Marcos Diniz de (coord.). Tributação e processo. São Paulo:
Noeses, 2007. p.108.
[28]TRIBUTÁRIO. ICMS.
OPERAÇÕES INTERESTADUAIS- Comunicado CA 36/2004 que impede apropriação de
crédito em operações interestaduais praticadas com determinados Estados da
federação. Sentença terminativa do feito. Reforma- art.155, § 2º, inciso XII,
alínea “g” da Constituição Federal que exige edição de lei complementar para
concessão de benefícios fiscais, não financeiros. Inaptidão de ato infralegal
fazer as vezes de meio de impugnação à constitucionalidade de leis, na medida
em que pretendeu antecipar o resultado de ADIns apostas contra leis que instituíram
tais benefícios. Concessão de segurança. Recurso provido Apelação Mandado de
Segurança nº 518.847.5/5-00, Rel. Desor. Nogueira Diefenhaler, 7ª Câmara de
Direito Público, julgado em 23/07/2007.
[29]REsp
1125188/MT, Rel. MinistroBENEDITO
GONÇALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/05/2010.
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